Zdaňování odměn členů OVK a za distribuci hlasovacích lístků

Zdaňování odměn členů okrskových volebních komisí za činnosti související s volbami a odměn vyplacených za distribuci hlasovacích lístků

čj.: 12/58 960/2008 – 124 – ref. K. Dobešová

Odměny za výkon funkce při volbách, na které mají nárok podle zvláštních právních předpisů (volebních zákonů) členové okrskové volební komise, zapisovatel volební okrskové komise a předseda okrskové volební komise, se posoudí pro daňové účely jako funkční požitky podle § 6 odst. 10 písm. b) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“). V tomto ustanovení jsou za funkční požitky prohlášeny mimo jiné též „odměny za výkon funkce v orgánech obcí, v jiných orgánech územní samosprávy, státních orgánech a v jiných orgánech a institucích“.

Odměny za zajištění distribuce hlasovacích lístků, které je možné poskytovat podle příslušné směrnice Ministerstva financí na základě dohody o pracích konaných mimo pracovní poměr, jsou prohlášeny za příjmy ze závislé činnosti v § 6 odst. 1 písm. a) ZDP, a to jako příjmy plynoucí poplatníkovi z pracovněprávního poměru (uzavřeného podle zákoníku práce).

Povinnost zdanit výše zmíněné příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky má plátce těchto příjmů, a to jako plátce daně pod svojí majetkovou odpovědností. Plátce těchto příjmů je pak označen v § 6 odst. 2 ZDP jako „zaměstnavatel“ a poplatník s těmito příjmy jako „zaměstnanec“. Z příjmů ze závislé činnosti a z funkčních požitků, které jsou pak označeny pro daňové účely v § 38h odst. 6 ZDP jako „mzda“, srazí plátce daně (zaměstnavatel) podle § 38h a násl. ZDP zálohu na daň, anebo v případech stanovených v § 6 odst. 4 ZDP vybere z těchto příjmů daň srážkou sazbou uvedenou v § 36 odst. 2 ZDP, a to podle toho, zda má u něj poplatník (zaměstnanec) na běžné zdaňovací období podepsané prohlášení k dani podle § 38k odst. 4 ZDP, či nikoliv. Daň nebo zálohu na daň vypočte plátce daně s účinností od zdaňovacího období 2008 z výše zmíněných příjmů přitom v souladu s novelou ZDP obsaženou v zákoně č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů, jednotnou lineární sazbou daně ve výši 15 %, a to z rozšířeného základu daně (základu pro výpočet zálohy), tzn. z takzvané superhrubé mzdy.

Základem daně pro výpočet zálohy podle § 38h odst. 1 ZDP a obdobně samostatným základem daně pro daň vybíranou srážkou podle § 6 odst. 4 a odst.13 ZDP, je od r. 2008 u poplatníka (zaměstnance), na které se vztahuje tuzemské veřejnoprávní pojištění, úhrn příjmů ze závislé činnosti a nebo funkčních požitků zúčtovaný nebo vyplacený za kalendářní měsíc, zvýšený o částku odpovídající pojistnému na sociální zabezpečení a státní politiku zaměstnanosti a na všeobecné zdravotní pojištění, které je podle zvláštních právních předpisů z těchto příjmů povinen platit zaměstnavatel sám za sebe – tzv. superhrubá mzda. Zvláštními právními předpisy jsou zákon č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti a zákon č. 592/1992 Sb., o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění.

Pokud se tedy podle právních předpisů o veřejnoprávním pojištění z příjmů ze závislé činnosti a nebo z funkčních požitků platí povinné pojistné (sociální nebo zdravotní), musí tyto příjmy plátce daně (zaměstnavatel) pro účely zdanění nejdříve navýšit na tzv. superhrubou mzdu - o částku odpovídající pojistnému, které z nich platí, a až z této částky spočítat srážkovou daň nebo měsíční zálohu na daň. Jestliže se ale z určitého příjmu (např. z odměny plynoucí na základě dohody o provedení práce) žádné pojistné neplatí, pak se příjem o fiktivní částku povinného pojistného (na tzv. superhrubou mzdu) nezvyšuje a základ daně (základ pro výpočet zálohy) se bude rovnat prakticky tzv. hrubé mzdě. Příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky se nezvyšují ani např. o doplatek na pojistném do minimálního vyměřovacího základu pro zdravotní pojištění, protože tento doplatek je povinen uhradit prostřednictvím svého zaměstnavatele samotný zaměstnanec a navíc se tento doplatek vypočte z fiktivního vyměřovacího základu a nikoliv ze skutečného příjmu zúčtovaného ve prospěch zaměstnance.

Jedná-li se o poplatníka, který má podepsané prohlášení k dani podle § 38k odst. 4 ZDP na zdaňovací období 2008, vypočte se ze základu pro výpočet zálohy (zaokrouhleného do 100 Kč na celé koruny nahoru a nad 100 Kč na celé stokoruny nahoru) záloha na daň sazbou ve výši 15 %. Takto vypočtená záloha se dále sníží podle § 38h odst. 3 ZDP nejdříve o prokázané částky měsíční slevy na dani podle § 35ba odst. 1 písm. a), c) až f) ZDP a potom o kladnou částku měsíčního daňového zvýhodnění (uplatňuje-li poplatník též úlevu na vyživované děti v domácnosti) a příp. se poplatníkovi vyplatí ještě za podmínek stanovených v § 35d ZDP měsíční daňový bonus (nevyužitá částka daňového zvýhodnění). Daňový bonus lze však vyplatit jen pokud úhrn měsíčních zdanitelných příjmů dosáhne u poplatníka alespoň výše poloviny minimální mzdy (v r. 2008 částku 4.000 Kč) a činí-li alespoň 50 Kč.

Pro úplnost uvádíme, že v roce 2008 činí měsíční sleva na poplatníka 2.070 Kč a od letošního roku (2008) jí může uplatnit též poživatel starobního důchodu. Pobírá-li poplatník částečný invalidní důchod, náleží mu navíc měsíční sleva ve výši 210 Kč, poživateli plného invalidního důchodu lze přiznat pro snížení vypočtené zálohy ještě měsíční slevu ve výši 420 Kč, držiteli průkazu ZTP/P měsíční slevu ve výši 1.345 Kč a jedná-li se o poplatníka, který se soustavně připravuje na budoucí povolání studiem nebo předepsaným výcvikem podle § 12 až 15 zákona č. 117/1995Sb., o státní sociální podpoře, měsíční slevu ve výši 345 Kč. Výše zmíněné slevy na dani podle § 35ba odst. 1 písm. c) až f) ZDP však lze poskytnout jen poplatníkům, kteří plátci daně za tím účelem kromě podepsaného prohlášení předloží předepsané průkazy stanovené v § 38l ZDP. Měsíční daňové zvýhodnění na vyživované dítě žijící s poplatníkem v domácnosti, které lze přiznat též jen na základě průkazů stanovených v § 38l odst. 3 ZDP, činí 890 Kč na každé vyživované dítě v domácnosti a na dítě, které je držitelem průkazu ZTP/P, se tato částka zvyšuje na dvojnásobek. Měsíční daňový bonus lze vyplatit až do výše 4.350 Kč, ale jen za podmínek stanovených v § 35d odst. 4 a 5 ZDP.

Pokud by se jednalo o poplatníka, který je daňovým nerezidentem ČR, může plátce vypočtenou zálohu snížit jen o měsíční slevu na poplatníka a pro studenta. Ostatní slevy a daňové zvýhodnění může takový poplatník uplatnit jen v daňovém přiznání a jen za podmínky, že nejméně 90 % z jeho tzv. celosvětových příjmů plyne ze zdrojů v ČR. Poplatník může podepsat prohlášení k dani na stejné období kalendářního roku ale pouze u jednoho plátce. Podepsané prohlášení je první podmínkou k tomu, aby poplatník mohl uplatňovat již v průběhu zdaňovacího období pro snížení vypočtené zálohy slevy na dani podle § 35ba ZDP a příp. i daňové zvýhodnění. Skutečnost, že toto právo u jiného plátce na stejné období kalendářního roku neuplatnil, stvrdí poplatník svým podpisem v prohlášení. Tzn. že zaměstnaná osoba, která podepsala prohlášení k dani na běžný rok u jednoho plátce daně (tzv. hlavního zaměstnavatele), v žádném případě nemůže toto prohlášení podepsat souběžně u jiného plátce daně (např. u obecního úřadu, kde vykonává příležitostnou činnost v souvislosti s volbami). Kdežto osoba, která jinde zaměstnaná není (např. starobní důchodce nebo student), tak může učinit též např. u obecního úřadu, u něhož bude pobírat odměnu za výkon funkce při volbách (a měla by tak učinit do 30 dnů po vstupu do zaměstnání).

U poplatníka, který nemá podepsané prohlášení k dani podle § 38k odst. 4 ZDP na zdaňovací období 2008 u plátce daně, je při zdanění výše zmíněných příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků rozhodující vždy výše jeho měsíčních příjmů:

Nepřesáhne-li výše těchto příjmů zúčtovaných nebo vyplacených týmž plátcem před zvýšením podle § 6 odst. 13 ZDP (o povinné pojistné) za kalendářní měsíc v úhrnu 5.000 Kč hrubého, srazí se podle § 6 odst. 4 a § 36 odst. 2 ZDP ze samostatného základu daně (zaokrouhleného na celé koruny dolů) daň vybíraná srážkou sazbou ve výši 15 % a poplatník se již po uplynutí zdaňovacího období (kalendářního roku) o tyto příjmy nemusí starat. Daňová povinnost se totiž v tomto případě považuje za splněnou řádně provedenou srážkou daně a tyto příjmy proto po skončení roku ani nevstupují do celoročního základu daně (v daňovém přiznání nebo při ročním zúčtování daňových záloh). Výjimkou může být jen poplatník, který v souvislosti se žádostí o roční zúčtování daňových záloh u plátce daně (posledního zaměstnavatele v daném kal. roce) dodatečně podepíše prohlášení k dani i za období (kalendářní měsíce), ve kterých mu byl příjem zdaněn srážkovou daní [viz § 38k odst. 7 a § 38d odst. 4 ZDP]. Příjmy zdaněné konečnou srážkovou daní se také neuvádí na potvrzení, které plátce daně vystavuje na žádost poplatníka obvykle po uplynutí kal. roku, např. pro účely ročního zúčtování daňových záloh u tzv. posledního zaměstnavatele ve zdaňovacím období nebo pro účely podání daňového přiznání.

Přesáhne-li ale výše těchto měsíčních příjmů (před zvýšením o povinné pojistné) v úhrnu za kalendářní měsíc stanovený limit 5.000 Kč hrubého, srazí se ze základu pro výpočet zálohy měsíční záloha na daň ve výši 15 % a z takto vypočtené zálohy nelze dle § 38h odst. 4 ZDP odčítat žádné slevy na dani nebo daňové zvýhodnění. Poplatník s těmito příjmy bude mít navíc po uplynutí zdaňovacího období v souladu s ust. § 38g odst. 2 ZDP povinnost podat přiznání k dani u správce daně.

U vlastních zaměstnanců (funkcionářů) se výše zmíněné odměny za výkon funkce při volbách zdaní společně s jejich běžnou mzdou (platem), a to podle toho, zda mají či nikoliv u plátce příjmu (obecního úřadu) podepsané prohlášení k dani, či nikoliv.

Závěrem je třeba také poznamenat, že plátce daně musí vést pro všechny poplatníky s příjmy ze závislé činnosti a nebo s funkčními požitky mzdové listy, na žádost poplatníka bude mít po uplynutí roku podle § 38j odst. 3 ZDP ve stanovené lhůtě (nejpozději do deseti dnů od podání žádosti) povinnost vystavit doklad o souhrnných údajích uvedených na mzdovém listě (tzv. potvrzení). Podmínky pro provedení ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění po uplynutí zdaňovacího období jsou pak stanoveny v § 38ch ZDP a podmínky, za kterých má poplatník s příjmy ze závislé činnosti a nebo s funkčními požitky povinnost podat daňové přiznání, jsou vymezeny v ustanovení § 38g odst. 2 ZDP.